Zmeny zákona o dani z pridanej hodnoty od roku 2025
Zmena sadzieb DPH
Do konca roka 2024 platia v SR dve znížené sadzby DPH, a to 5% a 10%.
Od 1.1.2025 bude základná sadzba DPH zvýšená na 23% a znížené sadzby budú 5% a 19%.
| Tovar/služba | Sadzba do 31.12.2024 | Sadzba od 1.1.2025 |
| Všetky zdaniteľné tovary a služby, ktoré nie sú od DPH oslobodené, alebo nepodliehajú zníženej sadzbe dane | 20% | 23% |
| Všetky potraviny, na ktoré sa neuplatňuje znížená sadzba 5% | 20% | 19% |
| Dodanie elektrickej energie | 20% | 19% |
| Reštauračné služby súvisiace s podávaním nealkoholických nápojov | 10% | 19% |
| Vybrané druhy potravín (čerstvé mäso, ryby, chlieb, mlieko a mliečne výrobky, zelenina, vybrané druhy ovocia a iné) | 10% | 5% |
| Lieky a zdravotnícke pomôcky | 10% | 5% |
| Knihy (vrátane elektronických) | 10% 20% | 5% |
| Ubytovacie služby | 10% | 5% |
| Reštauračné služby súvisiace s podávaním jedál | 10% | 5% |
| Štátom podporované nájomné bývanie | 5% | 5% |
Zo zníženej sadzby vypadli prevádzky športovísk (okrem vstupu do fitnescentier a na športové podujatia) a vstup na kúpaliská. Reštauračné služby bude potrebné rozlišovať v závislosti od toho, či sa podáva jedlo (5%), nealkoholické nápoje (19%) alebo alkoholické nápoje (23%), jedlo na donášku (19%)
Významná zmena registrácie pre DPH od 1.1.2025
Limit pre povinnú DPH registráciu tuzemských osôb sa novelou mení na 50 000 EUR (zo sumy 49 790 EUR), pričom pre účely registrácie sa už nebude sledovať akékoľvek obdobie 12 po sebe nasledujúcich mesiacov, ale vždy len obdobie jedného kalendárneho roka a to s účinnosťou od 1.1.2025.
Žiadosť o registráciu bude potrebné podať do 5 pracovných dní odo dňa, kedy nastala skutočnosť, na základe ktorej vznikne povinnosť registrácie a zdaniteľná osoba sa stane DPH platiteľom 1. januára kalendárneho roka nasledujúceho po roku, v ktorom presiahla obrat 50 000 EUR (okrem niekoľkých výnimiek). Zároveň však platiteľ DPH bude mať v žiadosti o registráciu na výber, či sa chce stať DPH platiteľom už momentom prekročenia obratu, alebo až 1. januárom nasledujúceho kalendárneho roka.
Ak však v kalendárnom roku presiahne obrat 62.500 eur stane platiteľom DPH momentom prekročenia tejto sumy.
Ďalšie výnimky – kúpa podniku, premeny spoločností, dodanie stavby (
- Dňom dodania stavby alebo stavebného pozemku (vrátane prijatia platby pred ich dodaním), ak sa dodaním presiahne obrat 50 000 EUR ) ….
Povinnosť registrovať sa bude mať aj zdaniteľná osoba ktorá presiahne zákonom stanovený obrat 50 000 EUR, resp. 62 500 EUR výlučne z plnení oslobodených od DPH v zmysle § 37 až 39 Zákona o DPH. Povinnosť podávať DPH priznanie a kontrolné výkazy však tejto osobe bude vznikať len vo vybraných prípadoch a nie na pravidelnej báze (napríklad vznik zdaniteľného obchodu, ktorý nie je od DPH oslobodený).
Pre viac informácií nás môžete kontaktovať.
Dobrovoľná registrácia pre DPH
Možnosť dobrovoľnej DPH registrácie zostáva zachovaná tak ako doteraz, pričom DPH platiteľom sa zdaniteľná osoba stane dňom uvedeným v rozhodnutí daňového úradu.
Oneskorená registrácia platné od 1.1.2025
V prípade oneskorenej registrácie pre DPH sa už nebude podávať jedno daňové priznanie za obdobie, kedy mala osoba byť DPH platiteľom. DPH platiteľ bude povinný s oneskorením podať chronologicky všetky daňové priznania a kontrolné výkazy, za všetky zdaňovacie obdobia počnúc prvým, v ktorom splnil podmienky a stal sa platiteľom DPH. Z neskorých podaní tak bude platiteľovi DPH vyplývať sankcia za oneskorené podania DPH priznaní a kontrolných výkazov. Zároveň bude mať DPH platiteľ v príslušných zdaňovacích obdobiach nárok aj na uplatnenie odpočítania DPH na vstupe a to v tom zdaňovacom období, v ktorom toto právo vzniklo, za splnenia ostatných štandardných podmienok nároku na odpočet.
Nárok na odpočet DPH na vstupe z plnení, ktoré platiteľ nadobudol ešte pred tým, ako sa stal platiteľom DPH a použil ich na svoje zdaniteľné plnenia si uplatní výlučne v prvom zdaňovacom období DPH.
Ostatné zmeny v oblasti DPH
Znižuje sa limit pre doklad vyhotovený prostredníctvom pokladnice e-kasa klient a doklad vyhotovený tankovacím automatom pre bez obslužné čerpanie pohonných látok, ktoré sa považujú za zjednodušenú faktúru na 400 EUR (z pôvodných 1000 EUR pri platbe v hotovosti a 1 600 EUR pri platbe inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť).
Vrátenie DPH odpočítanej na vstupe sa okrem krádeže rozširuje aj o odcudzenie alebo nezákonné prisvojenie tovaru, čo zodpovedá trestnoprávnej terminológii. Toto pravidlo sa bude vzťahovať na všetky prípady nezákonného odňatia tovaru z dispozície platiteľa, čo mu znemožní jeho použitie na podnikateľské účely.
Bezodplatné dodanie tovaru – zmena základu dane pre odvod DPH
Od 1.1.2025 sa mení spôsob určenia základu dane pri bezodplatnom dodaní tovaru. Základom dane bude kúpna cena tovaru alebo podobného tovaru v čase jeho dodania, a nie cena, za ktorú platiteľ tovar nadobudol.
Platiteľ môže určiť túto cenu na základe rôznych podkladov, napríklad porovnaním cien na trhu alebo znaleckým posudkom. Nahrádza sa tak doterajší spôsob, ktorý základ dane počítal z obstarávacích nákladov, resp. pri odpisovanom majetku zo zostatkovej ceny.
Obdobný výpočet DPH na výstupe sa uplatní aj pri nezákonnom prisvojení si tovaru inou osobou. Doterajšia možnosť postupného znižovania DPH pri odpisovanom tovare o pomernú časť zodpovedajúcu výške odpisov sa úplne vypúšťa. Platiteľ bude mať povinnosť vychádzať z kúpnej ceny tohto alebo podobného tovaru v čase jeho krádeže alebo nezákonného prisvojenia, a to maximálne do výšky odpočítanej DPH.
V prípade, že máte na sklade veľké inventúrne rozdiely, prípadne disponujete odpísaným majetkom, ktorý už neplánujete aktívne využívať je na zváženie vysporiadanie tohto majetku ešte v roku 2024. Pre viac informácii nás môžete kontaktovať.
Nadobudnutie tovaru z iného ČŠ od 1.1.2025
Pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu už nebude na uplatnenie práva na odpočítanie DPH na vstupe vyžadovaná faktúra od dodávateľa. Nárok na odpočet bude môcť nadobúdateľ preukázať aj iným inými hodnovernými dokladmi osvedčujúcimi uskutočnenie nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a vznik daňovej povinnosti, pričom do kontrolného výkazu vykáže údaje z tohto iného dokladu.
Leasingové zmluvy od 1.1.2025
Zmena daňového posúdenia odovzdania tovaru na základe nájomných zmlúv, z ktorých jednoznačne nevyplývalo, že k nadobudnutiu vlastníctva k tomuto tovaru dôjde najneskôr zaplatením poslednej splátky. Podľa nového znenia Zákona o DPH bude ako dodanie tovaru posúdené aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy alebo obdobnej zmluvy s dojednanou opciou kúpy, ak pri jej uzatvorení využitie opcie kúpy predstavuje jedinú racionálnu voľbu pre nájomcu. Táto zmena môže z pohľadu dane z pridanej hodnoty výrazne zmeniť charakter poskytovania finančných leasingov, pretože ak bude transakcia predstavovať dodanie tovaru, prenáša vznik daňovej povinnosti a teda aj odvedenia DPH už na momente odovzdania tovaru nájomcovi, a nie tak ako tomu bolo pri mnohých formách prenájmu doteraz, postupne v mesačných splátkach ako dodanie služby. Stanovenie hranice medzi dodaním služby a tovaru môže byť pomerne náročné v závislosti od dohodnutých podmienok transakcie
Samozdanenie pri dovoze od 1.7.2025
Od 1. júla 2025 dôjde k zmene pravidiel uplatňovania DPH pri dovoze tovaru z krajín mimo EÚ. Po novom už DPH nebude vo všetkých prípadoch vyrubovať colný orgán – správcom dane bude v určitých situáciách daňový úrad. Táto zmena umožní platiteľom DPH, ktorí splnia zákonom stanovené podmienky, využiť tzv. samozdanenie. V praxi to znamená, že platiteľ v daňovom priznaní vykáže DPH z dovozu a zároveň si túto sumu uplatní ako odpočet DPH na vstupe.
Tento postup vychádza z transpozície smernice Európskej únie, ktorej zavedenie sa však viackrát odkladalo. Hlavným dôvodom odkladov bol negatívny vplyv na štátny rozpočet, a to najmä z hľadiska hotovostného toku počas prvého roka implementácie.
Pozitíva a negatíva novej úpravy
Medzi hlavné výhody samozdanenia patrí zlepšenie cash-flow pre platiteľov DPH. Daň bude totiž možné odpočítať v tom istom zdaňovacom období, v ktorom vznikne daňová povinnosť pri dovoze. Na druhej strane však platitelia DPH môžu využiť tento mechanizmus iba v prípade, že splnia nasledujúce podmienky:
- Sídlo v tuzemsku – Platiteľ DPH musí byť usadený na území Slovenskej republiky.
- Registrácia pre DPH – Platiteľ musí byť registrovaný pre DPH podľa §4 alebo §4b Zákona o DPH.
- Status schváleného hospodárskeho subjektu (AEO) – Platiteľ musí mať tento status udelený podľa colných predpisov.
- Využitie tovaru na ekonomickú činnosť – Dovážaný tovar musí byť určený výlučne na výkon hospodárskej činnosti platiteľa.
Sankcie za porušenie podmienok
V prípade, že platiteľ DPH poruší vyššie uvedené podmienky, správca dane mu môže uložiť pokutu. Výška pokuty bude predstavovať 1,3 % zo sumy DPH pri dovoze tovaru, ktorú by bol inak vyrubil colný úrad, ak by nebolo využité samozdanenie.
Tieto opatrenia majú zabezpečiť, aby samozdanenie bolo dostupné len pre subjekty, ktoré spĺňajú zákonné požiadavky, čím sa minimalizuje riziko zneužitia tohto mechanizmu.
